Уточненная декларация по НДС корректирует ранее поданный отчет в части начисленного в меньшем размере налога или льготы, примененной в большем, чем полагается, размере. Уточненная декларация по НДС не является обязательной и сдается на усмотрение налогоплательщика в случае излишне начисленной суммы налога.

Уточненка по НДС - даем пояснения налоговой

В тех случаях, когда в результате некорректно произведенных расчетов НДС к уплате был завышен, компания может подать корректирующую декларацию. А вот если сумма налога оказалась заниженной, то подача уточненки становится обязанностью налогоплательщика.

Вместе с тем нужно помнить, что инспекция с 2014 года наделена правом на основании п. 3 ст. 88 затребовать у подающего уточняющую отчетность по НДС письменное пояснение с четкой мотивировкой. Оно должно быть предоставлено в течение 5 суток.

Если со дня завершения налогового периода для первичной сдачи отчетности до даты представления уточненного варианта прошло более 2 лет, инспекторы запросят у компании весь пакет первичных документов и все необходимые для проверки учетные регистры. Налогоплательщику рекомендуется сразу при предоставлении корректирующей налоговой декларации дополнять ее соответствующими письменными объяснениями.

Они в обязательном порядке должны включать следующие пункты:

• список выявленных несоответствий и оснований для исправлений;
• указание на первичку, которая стала причиной корректировок;
• указание вписанных ранее и новых уточненных сумм;
• отражение размера занижения или завышения суммы перечисленного налога, при этом в случае занижения дополнительно предоставить ксерокопии платежек, которыми был погашен долг.

Как сделать декларацию по НДС с корректировками

Чтобы довести до ФНС правильные суммы налога, причитающиеся к оплате уже после сдачи отчетности, необходимо оформить уточненную декларацию по НДС . В ней следует проставить новые значения начислений полностью, а не ограничиться указанием отклонений между старой и правильной суммой. Для налоговых агентов обязанность сдавать уточненку возникает, только если были обнаружены неверно рассчитанные показатели.

Для указания того, что декларация является корректирующей, необходимо верно заполнить соответствующий код в ней. Для этого в бланке предусмотрено специальное поле для указания порядкового номера корректировки за соответствующий налоговый период.

Если на момент, когда сдавался первый вариант декларации, действовала другая форма бланка, чем в момент подачи уточненного варианта, придется применять ее. Кроме того, на возврат излишне перечисленных в бюджет сумм можно претендовать только в течение трех лет с момента окончания соответствующего отчетного периода.

С 2015 года возмещение НДС на основании уточненного варианта декларации можно оформить в пределах трех лет с момента принятия соответствующих активов на учет или пересечения границы России.

На еще один сложный момент в порядке составления корректирующей формы обратил внимание Минфин РФ в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243. Так, если налогоплательщиком была подана единая упрощенная отчетность (ввиду отсутствия начисления налогов и операций по расчетному счету), то в случае подачи корректирующей (полной) декларации по НДС, а при необходимости и по остальным налогам, на титульном листе корректировки должен быть проставлен код, что эта декларация является уточненной. Подобная ситуация может возникнуть, если вдруг обнаруживаются налогооблагаемые операции, хотя ранее представлялись сведения об отсутствии таких операций.

При смене отделения ФНС уточненная декларация подается по новому месту постановки на учет. В то же время в ней указывается код ОКАТО, действовавший для компании в момент, когда фирма допустила ошибку.

Правила сдачи уточненки по НДС в 2016 году

После вступления в силу новых положений, введенных законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ, фирмы обязаны отправлять в ФНС декларацию в электронном виде. Если это требование не будет выполнено, документ на бумаге будет признан не представленным.

Позднее в своем письме от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@ налоговое ведомство уточнило, что аналогичные правила действуют и в отношении корректирующих деклараций, так что с 2015 года уточненные декларации также отправляются в ФНС по телекоммуникационным каналам.

Какие санкции могут последовать после сдачи утоненной декларации?

При передаче уточненной декларации в течение временного промежутка, отведенного для сдачи налоговой отчетности за период, она приравнивается к обычной, сданной в срок. При поступлении уточненки к налоговикам по окончании срока сдачи отчетности, но до завершения периода, отведенного на уплату налога, если инспекция ранее не обнаружила указанную в ней ошибку, никаких санкций к плательщику применено не будет.

Если оба срока пропущены, налоговая ответственность не появится только при двух условиях:

• все возникшие в результате задолженности по налогу уже погашены;
• инспекция пропустила указанную ошибку во время проведения камеральной проверки декларации.

Если корректирующая декларация была предоставлена в момент проведения камеральной проверки, то такая проверка прерывается и начинается новая - по факту поступления уточненного варианта. Если погашена задолженность по налогу, но не учтены причитающиеся к оплате пени, налогоплательщик также будет нести ответственность в виде штрафа. Такую позицию высказали судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10.

Если корректирующая декларация поступила в инспекцию по завершении выездной проверки и после составления акта по ней, то ФНС дано право назначить новую проверку по факту поступления уточненки. Такое мнение высказано в письме Минфина РФ от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановлении Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09.

Отправка в инспекцию уточненной декларации налогоплательщиком предусмотрена в ситуации, когда была обнаружена излишне начисленная либо, наоборот, недоплаченная сумма НДС. При этом уточненная декларация должна быть составлена в той форме, которая действовала в период, когда была допущена ошибка.

Вместе с уточненной отчетной формой компаниям рекомендуется подавать соответствующую пояснительную записку с описанием причин изменений и реестром первичных документов в качестве доказательства. При обнаружении недоимки ее следует перечислить в бюджет вместе с пенями до того, как будет отправлена в налоговую корректирующая отчетность.

С 2015 года уточняющая отчетность в обязательном порядке должна быть отправлена в ФНС в электронном виде. Требование об использовании бланка, применяемого в период подачи первоначальной декларации, при этом сохраняется. Если причиной подачи уточненной декларации стала излишне уплаченная в бюджет сумма - вероятнее всего, в ближайшее время будет проведена камеральная проверка.

В случае соблюдения всех требований законодательства и обнаружения ошибки ранее, чем это сделают налоговики, никакими негативными последствиями для компании подача уточненной налоговой отчетности не грозит. В то же время лучше делать все сразу правильно и не давать ФНС повода лишний раз изучать документацию компании.

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Расскажем, как сделать и подать уточненку.

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде» .

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

• 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
• 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2019 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2019 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

• до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
• налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

• «Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
• «Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)» .

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Узнайте, как сдать уточненную декларацию по НДС. Если ошибка не в сумме НДС, можно не исправлять декларацию, а направить пояснения в ответ на запрос. В противном случае уточненка обязательна.

Уточненные декларации по НДС компании составляют по особым правилам.

Когда обязательно сдавать уточненную декларацию по НДС

Компания должна сдать уточненку, если занизила сумму налога. Если ошибка привела к переплате, уточненку заполнять необязательно. Это общие правила, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81). Однако по НДС безопаснее сдать уточненку, даже если ошибка привела к переплате. Ведь такой порядок предусмотрен в правилах заполнения книги продаж и книги покупок.

Согласно правилам компании исправляют книгу продаж и книгу покупок в дополнительных листах за период ошибки (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Затем на основании дополнительных листов бухгалтерская программа формирует уточненную декларацию. Поэтому даже если из-за ошибки появилась переплата, безопаснее не исправлять ее в текущей декларации, а составить уточненку. В каких ситуациях уточненка обязательна, можно посмотреть на схеме.

Когда нужна уточненка по НДС

Какими способами можно сдать уточненную декларацию по НДС

Как сдавать уточненку по НДС, в правилах четко не прописано (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Налоговики предлагают делать это одним из трех способов.

Первый способ - отправить налоговикам только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж. Второй - отправить налоговикам заново всю книгу покупок или книгу продаж либо весь журнал учета счетов-фактур. Третий - совместить первый и второй способы.

Какой из способов выбрать, зависит от вида ошибки.

Как обозначить уточненную декларацию по НДС

На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки». Например, если вы подаете уточненку за отчетный квартал впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз - 2 и т.д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за задержку.

В разделах 8-12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В первичной декларации компании ее не заполняют. А если компания сдает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе, и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.

В бухгалтерской программе в строке 001 уточненки вместо цифр 0 или 1 может быть их описание. Например, вместо 1 - «ранее представленные сведения актуальны», 0 - «неактуальны». Выберите нужный вариант.

Как исправить ошибки в книге покупок и книге продаж

Если компании нужно исправить ошибки в книге продаж и книге покупок, подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Суть его в том, что компания включает в уточненку только те данные, которые в первичной декларации были неверными.

Например, если в книге покупок ошибка была в одной строке, то правильные данные из этой строки компания приводит в приложении 1 к разделу 8 уточненки. А сам раздел 8 компания второй раз в инспекцию не направляет.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам ошибки нужно исправлять в дополнительных листах книги продаж и книги покупок (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Непосредственно книгу продаж и книгу покупок компания по окончании квартала уже не исправляет.

Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделу 8 или 9. То есть в уточненку компания включает данные только по тем строкам, которые в исходной декларации заполнила неверно.

Способ «на дельту» можно применять, например, если компания получила от поставщика исправленный счет-фактуру за предыдущий квартал.

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа книги покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке - 1.

Пример
Компания ООО «Торгснаб» в сентябре приобрела товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС - 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за III квартал.

Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в ноябре передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

Бухгалтер ООО «Торгснаб» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Образец дополнительного листа книги покупок.

Затем бухгалтер сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:

Приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.

Исправленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа книги продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 - 1.

Налоговики подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.

Пример
Компания ООО «Поставщик» по ошибке дважды зарегистрировала один и тот же счет-фактуру на отгрузку товаров в книге продаж за III квартал. Бухгалтер компании выявил эту ошибку в ноябре.

Бухгалтер составил дополнительный лист книги продаж за III квартал. В нем бухгалтер аннулировал лишнюю запись по отгрузочному счету-фактуре. На основании дополнительного листа учетная программа сформировала приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации.

В составе первичной декларации за III квартал компания сдавала титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

В уточненную декларацию бухгалтер включил:

Титульный лист, разделы 1 и 3;

Разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;

Приложение 1 к разделу 9, в котором в строке 001 поставлено значение 0.

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур

Для посредников, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит способ «на замену». Он заключается в том, что организация отправляет в уточненке все данные из журнала учета, а не только те показатели, которые нужно исправить.

Если ошибку обнаружили в части 1 журнала, то есть в данных выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если неточность выявили в части 2 журнала, то есть в данных полученных счетов-фактур, то в уточненку компания включит весь раздел 11. В строке 001 раздела 10 или 11 необходимо указать значение 0.

Способ «на замену» не противоречит правилам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-первых, правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-вторых, специалисты ФНС России рекомендуют исправлять журнал так: добавить в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога, как и в дополнительных листах книги покупок или книги продаж, указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.

Пример
Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за III квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за III квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер составил уточненную декларацию. В уточненку бухгалтер включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11. В разделах 8 и 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 - 0.

Технически способ «на замену» можно применять, если компания исправляет ошибки в разделе 8 или 9. То есть в книге покупок и книге продаж. Тогда приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») компания не формирует. А в строке 001 раздела 8 или 9 можно указать значение 0. Это означает, что компания полностью заменяет книгу продаж или книгу покупок, а не отдельные данные в ней.

Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист, а непосредственно в книгу продаж или книгу покупок. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж. Значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Он составит 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Как исправить ошибки и в книге продаж или книге покупок, и в журнале учета

Комбинированный способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги продаж или книги покупок организация исправит в дополнительном листе, то есть способом «на дельту». А данные журнала учета компания скорректирует непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что компания также по ошибке не составила счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в III квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж.

Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за III квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9.

В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, в разделах 10 и 11 в строке 001 - значение 0

Очень часто налогоплательщики совершают ошибки при исчислении налога и . Что делать, если вы обнаружили такую ошибку в своей декларации, рассмотрим в данной статье.

Причинами неверного исчисления НДС могут быть такие неточности, как неправильное формирование счетов-фактур или неверное отражение показателей в книгах покупок и продаж. Также простое незнание налогового законодательства может послужить причиной неверного исчисления налога. Для того чтобы избежать таких последствий как пересчет, штрафы, пени, найденную ошибку необходимо исправить. Далее рассмотрим, как это сделать.

Как исправить ошибки, допущенные при расчете НДС

Следует знать, что правила исправления ошибок представлены в НК РФ (пункт 1 ст. 54). Данной нормой, определено, то что, при обнаружении ошибок в исчислении базы налогообложения, (в случаях если эти ошибки относятся к прошлым налоговым периодам), в текущем периоде перерасчет производится за тот же период, в котором и были допущены данные ошибки или искажения. Что же делать, если налогоплательщик не может самостоятельно определить период совершения конкретной ошибки. В этом случае законодательство позволяет произвести пересчет в том периоде, когда была обнаружена ошибка или искажение.

Начинать исправление ошибки всегда надо с того момента, когда она допущена. Это происходит в нескольких моментах:

• при выписке или получение счета-фактуры
• во время регистрации в книге покупок и продаж,
• при отражениях хозяйственных операций
• при заполнении декларации.

Самыми простыми, по исправлению считаются ошибки допущенные при заполнении декларации. Например, просто перепутаны строки. Самыми же трудоемким является исправление ошибок, которые связаны с исчислением налога (а таких ошибок большинство). При работе с ошибками, допущенными в счетах-фактурах, следует обращаться к постановлению правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 . После того, как были внесены изменения в счета-фактуры, необходимо внести, произведенные изменения также в книгу продаж и покупок.

Итак, счет-фактура исправлена, изменения внесены в налоговые регистры. В соответствии с ФЗ № 402 от 06.12.2011, все организации обязаны вести бух. учет. Поэтому далее необходимо откорректировать данные по бухгалтерскому учету. Итак, ошибка обнаружена и исправлена. Перед налогоплательщиком встает вопрос: «Как правильно заполнить уточненную декларацию НДС».

Подача уточненной декларации

Для того чтобы правильно, а главное вовремя подать уточненную налоговую декларацию, необходимо руководствоваться утвержденными правилами, установленными тем же НК РФ, а именно статьей 81.

Из данной статьи следует, что:

• Если налогоплательщик обнаружил в уже представленной декларации не отраженные или не полностью отраженные сведения, ошибки, которые приводят к снижению суммы налога, то им должна быть представлена корректирующая декларация.
• Сдача уточненной декларации должна происходить до истечения срока представления.
• Если имеющиеся ошибки и неточности не снизили сумму уплачиваемого налога, то представление уточненной декларации после срока подачи, не является нарушением.
• Если налогоплательщик, не успел подать уточненную декларацию до истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налогов по ней, с него снимается ответственность за не вовремя поданную уточненную декларацию.
• Если налогоплательщик не успел подать уточненную декларацию по НДС и до конца срока уплаты налогов, то ответственность будет снята только в случае если декларация будет представлена до того, как придет уведомление из налогового органа, об обнаружении ошибки.

Нужно отметить освобождение от ответственности, указанное выше, будет распространяться и на налоговых агентов.

Сроки подачи уточненной декларации

Выше много говорится о своевременности подачи уточненной декларации. Отметим еще раз в какие сроки - это необходимо сделать.

В соответствии с законом (а именно п. 1 статьи 174 НК РФ) уплатить такой налог как НДС необходимо до 25 числа, следующего за прошедшим кварталом. Представить же декларацию по НДС необходимо не позднее 25 числа. Такие изменения внесены в НК РФ ФЗ от 29.11.2014 № 382.

Следовательно, представленная корректировочная декларация по НДС, в эти сроки, с учетом требований статьи 81 Налогового кодекса РФ, считается поданной в срок. Однако представление в срок корректировочной (уточненной) декларации, это еще не вся процедура исправления допущенных ошибок. Перед тем как обратиться в налоговую инспекцию с корректировочной декларацией, необходимо доплатить сумму налога (если он был занижен), а также рассчитать сумму пени и уплатить ее.

Следует отметить, что налогоплательщик может избежать штрафа (20% от неуплаченной суммы). Данный штраф определен ст. 122 Налогового Кодекса РФ. Но это возможно только в том случае если ошибку и недоимку он обнаружил сам. А также оплатил все до момента представления уточнённой декларации. В противном случае, взыскания не избежать.

Для того чтобы снизить налоговый риск, необходимо уплатить и недоимку, и пени. Конечно в статье 122 не идет речь о пени. Но если анализировать судебную практику, единообразные решения, по этому вопросу, принимаются судом довольно редко.

Очень часто встает вопрос о необходимости направления сопроводительного письма, вместе с уточненной декларацией. Законодательством непредусмотренные никакие сопроводительные письма! И все же, многие налоговые инспекторы просят предоставить такое письмо. В этом случае можно просто составить несколько предложений. Например, «Прошу принять уточненную налоговую декларацию по НДС. После представления декларации по налогу на добавленную стоимость за (требуемый отчетный период) обнаружены ошибки в расчете суммы налоговой базы, которые произошли по причине сбоя в компьютерной программе. Ошибки были выявлены и исправлены самостоятельно.»

Как и в любом другом правовом вопросе, в предоставлении уточненной декларации по НДС, тоже есть свои особые случаи.

• Если первая налоговая декларация не была сдана по какой бы, то не было причине (неверная форма, забывчивость бухгалтера, потеря при пересылке), то поданную уточненную декларацию не примут. Уточнять в этом случае просто нечего.
• Уточненная (корректировочная) декларация представляется по той форме, которая действовала в тот период, за который и вносятся изменения. Следовательно, уточненные декларации за период до 01.01.2014 могут быть поданы на бумаге.
• В случае, изменения юридического адреса и, как следствие, места где организация состоит на учете, уточненная декларация за временной период, когда организация находилась по другому адресу, представляется по новому месту учета.
• Если была проведена реорганизация в виде присоединения, уточненные декларации подаются по месту учета организации-приемника.

И последнее, представление уточненной декларации по НДС, всегда вызывает интерес у налоговой инспекции к Вам. Поэтому, чтобы избежать, выездных и камеральных проверок, всегда проверяйте и перепроверяйте информацию при заполнении декларации.

На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС. Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие. Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.

Обязательно ли делать уточнения и как это происходит?

Обязательно:

• если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).

По желанию:

если же налогоплательщик совершил иную ошибку:

• неверный номер и/или дата счета-фактуры;
• неправильный ИНН покупателя и др.

При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.

Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:

1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;

2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);

3. предоставить уточненную декларацию.

Обратите внимание:п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.

Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС

Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.

Как внести исправления в книгу продаж и книгу покупок

Если выставленный счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок/продаж

Его нужно зарегистрировать в дополнительном листе к книге продаж/покупок квартала, в котором возникло право на вычет/ налоговая база по НДС.

Если оформлена реализация товара, которой не было

В дополнительном листе к книге продаж необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре. При этом его числовые показатели указываются с отрицательным знаком.

Разъяснение ФНС: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. № БС-18-6/499@). Иными словами, для аннулирования выставленного счета-фактуры достаточно аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если указана неверная сумма НДС к уплате (зарегистрирован счет-фактура с некорректными числовыми показателями)

В дополнительном листе книги продаж (книги покупок) требуется повторить неправильные записи, но указать числовые показатели со знаком «минус». После чего нужно сделать правильную запись.

Если не заявлен вычет НДС

Сначала нужно разобраться: можно ли перенести этот вычет на следующий период или нет?

Так, например, вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п. 2 ст.171 НК РФ (НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС), можно заявить в течение 3 лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п. 1.1 ст.172 НК РФ). Заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для вычета НДС не пропущены. Важно: такие вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Исключения — вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699). Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ, переносить на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если налогоплательщик забыл заявить их к вычету, то для реализации этого права нужно представить уточненную декларацию, а забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Как исправить счет-фактуру?

Действия продавца:

1) выставить правильно заполненный счет-фактуру с тем же номером и датой; Обратите внимание: все показатели счета-фактуры заполняются так, как это должно быть с учетом всех необходимых правок. Только в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. 2) внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Напомним, что исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Т.е. нужно аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре в книге продаж (его числовые показатели указываются с отрицательным значением);

3) зарегистрировать исправленный счет-фактуру;

4) представить уточненную декларацию по НДС, независимо от того как изменилась налоговая база по НДС (в большую или меньшую сторону).

Действия покупателя:

1) аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре (п. 3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);

2) зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);

3) представить уточненную декларацию по НДС; По мнению автора, даже если покупатель принял к вычету НДС в меньшей сумме, чем указано в исправленном счете-фактуре, ему следует представить «уточнёнку» по НДС. Зачем покупателю уточненная декларация в данном случае?

• существенные ошибки в счете-фактуре не дают покупателю право на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Поэтому, неважно получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. Следовательно, если покупатель принял к вычету НДС по такому счету-фактуре, он завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога. Такие ошибки должны быть исправлены (п.1 ст.81 НК РФ).
• если у покупателя нет уточненной декларации по НДС, то его данные не сойдутся с данными декларации продавца.

Как составить уточненную декларацию по НДС?

В уточненную декларацию нужно включить: те разделы и приложения к ним, которые уже направлялись (с учетом корректировок) + иные разделы (приложения), если в них вносятся изменения/дополнения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Таким образом, разделы 1-7 декларации по НДС представляются «снова» (с учетом необходимых исправлений).

Если при исправлении ошибок применялся дополнительный лист книги продаж/покупок, уточненную декларацию следует дополнить Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением № 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно, в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). Это значит, что данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно.

В Приложениях № 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». В приложения № 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж/покупок.

Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Соответственно заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.